Ciencias económicas y empresariales

Artículo de investigación  

 

Sistema de costeo ABC como herramienta de control de gestión en la industria alimenticia (caso industria de helados)

 

ABC costing system as a management control tool in the food industry (ice cream industry case)

 

Sistema de custeio ABC como ferramenta de controle gerencial na indústria de alimentos (caso da indústria de sorvete)

 

Doris Elizabeth Sigüenza-López ^I

doris.siguenza@psg.ucacue.edu.ec

https://orcid.org/0000-0002-2784-5447

 

Cecilia Ivonne Narváez-Zurita ^II

inarvaez@ucacue.edu.ec

https://orcid.org/0000-0002-7437-9880

 

Jorge Edwin Ormaza-Andrade ^III

jormaza@ucacue.edu.ec

https://orcid.org/0000-0001-5449-1042

 

Juan Carlos Erazo-Álvarez ^IV

jcerazo@ucacue.edu.ec

https://orcid.org/0000-0001-6480-2270

 

 

*Recibido: 29 de enero de 2020 *Aceptado: 21 de febrero de 2020 * Publicado: 06 de marzo de 2020

         I.            Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría Universidad Católica de Cuenca, Ecuador.

       II.            Magíster en Dirección de Empresas, Especialista en Gerencia de Proyectos, Diplomado Superior en Gerencia de Marketing, Diploma Superior en Comercio Exterior, Diploma Superior en Ciencias de la Educación, Economista, Ingeniera en Contabilidad Superior Auditoria y Finanzas CPA, Licenciada en Ciencias Económicas, Directora Maestría de Contabilidad y Auditoría, Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Ecuador.

     III.            Magíster en Administración de Empresas (MBA), Especialista en Docencia Universitaria, Ingeniero Empresarial, Auditor, Contador Público, Docente Maestría de Contabilidad y Auditoría, Universidad Católica de Cuenca, Cuenca – Ecuador

    IV.            Magíster en Dirección de Empresas, Magíster en Gerencia de la Educación, Especialista en Gerencia de Proyectos, Especialista en Docencia Universitaria, Diploma Superior en Investigación Científica y Asesoría Académica, Diplomado Superior en Gerencia de Marketing, Diploma Superior en Inteligencia Emocional y Desarrollo del Pensamiento, Ingeniero Financiero, Director Maestría de Administración de Empresas, Docente Maestría de Contabilidad y Auditoría, Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Ecuador

 

Resumen

La presente investigación tiene como objetivo principal implementar un sistema de costos basado en actividades en una empresa heladera mediante la revisión de cada elemento del costo a lo largo del proceso productivo para identificar las actividades que generan valor, para ello se utilizó un diseño no experimental con alcance descriptivo y correlacional, además se utilizó el método de investigación deductivo – inductivo con el uso de técnicas como la entrevista, estudio de observación y la revisión documental, los cuales dieron demostraron que no se registran de forma adecuada los elementos del costo de la producción de helados, por lo que la información de los registros contables no reflejan la realidad del giro de negocio, entorpeciendo la toma de decisiones por parte de la directiva de la empresa, durante la implementación del sistema se pudo identificar que existen grandes diferencias entre el costo unitario de los productos mediante el sistema tradicional y el sistema ABC debido a la distribución de costos actual no es la adecuada por lo que no se ajusta a la realidad.

Palabras claves: Contabilidad; costos; asignación de recursos; optimización; toma de decisiones.

 

Abstract

The present research has as main objective to implement a cost system based on activities in a refrigerator company by reviewing each element of the cost throughout the production process to identify the activities that generate value, for this a non-experimental design was used with Descriptive and correlational scope, also the deductive - inductive research method was used with the use of techniques such as interview, observation study and documentary review, which gave demonstrated that the elements of the cost of ice cream production are not properly recorded , so that the information in the accounting records does not reflect the reality of the business line, hindering the decision making by the board of the company, during the implementation of the system it was possible to identify that there are large differences between the unit cost of the products through the traditional system and the system ABC due to the current cost distribution is not adequate, so it does not fit reality.

Keywords: Accounting; costs; resource allocation; optimization; decision making.

 

 

Resumo

O objetivo desta pesquisa é implementar um sistema de custos baseado nas atividades de uma empresa de refrigeração, revendo cada elemento do custo ao longo do processo de produção para identificar as atividades que geram valor; para isso, um projeto não experimental foi utilizado com escopo descritivo e correlacional, também foi utilizado o método de pesquisa dedutivo-indutiva, com o uso de técnicas como entrevista, estudo de observação e revisão documental, que demonstraram que os elementos do custo de produção de sorvete não são adequadabrindaron registrados, para que as informações nos registros contábeis não reflitam a realidade da linha de negócios, dificultando a tomada de decisão pelo conselho da empresa, durante a implementação do sistema foi possível identificar que existem grandes diferenças entre o custo unitário da empresa os produtos através do sistema tradicional e do sistema O ABC devido à atual distribuição de custos não é adequado, portanto não se encaixa na realidade.

Palavras-chave: contabilidade; custos; alocação de recursos; otimização; tomada de decisão.

 

Introducción

Hoy en día, la sociedad en general observa como la globalización ha evolucionado los modelos económicos y administrativos existentes, es así como, los modelos integrales productivos toman mayor fuerza apoyados en un mercado en crecimiento, cuyo pronóstico de evolución es muy alentador para cualquier negocio, por lo que crece el interés de las organizaciones en querer fortalecer su posición en el mercado donde se desenvuelven. Valderrama (2015) explica que, debido a esto, las organizaciones deben adoptar un liderazgo que les ayude a crear ventajas competitivas frente a su competencia y revolucionar en una sociedad cada día más exigente, para obtener y mantener su participación en sus respectivos nichos de mercado.

Según Alcívar (2017) toda empresa, sin considerar su tamaño, debe contar con la información necesaria que constituya una herramienta útil para administrar y controlar la eficiencia en las diferentes etapas del proceso productivo de la organización, el cual servirá de apoyo en la toma de decisiones. Las empresas no pueden seguir ejecutando actividades que no agreguen valor, para esto, se deben eliminar todas aquellas tareas que no contribuyan al desempeño eficaz de los factores productivos de la organización, es aquí donde presenta relevancia el modelo de Costeo Basado en Actividades (ABC), el mismo que permite la asignación y distribución de los distintos costos.

Valderrama (2015) menciona que muchos son los países que han atravesado por fuertes problemas económicos causados por crisis financieras de su sector productivo. Por tal motivo, es evidente que los escenarios internacionales como nacionales pueden impactar de manera negativa la economía de una empresa con capital privado; de allí radica la trascendencia de manejar una eficiente administración sobre la situación financiera de la organización que ayude a prevenir un derrumbe de la misma. Las empresas pueden evitarse muchos problemas económicos sí disponen a tiempo de la suficiente información financiera y si ejecutan medidas en las áreas en conflicto para prevenir estas crisis futuras, resolviendo de mejor forma los problemas que se presentan en el momento.

Con referencia a lo anterior en el Ecuador, al igual que otros países latinoamericanos, varias veces en su historia se ha visto envuelto en esta realidad, donde la crisis económica ha sido responsable de la poca efectividad de un sector productivo, el cual juega un papel importante en el entorno económico y financiero del Estado. Bajo las consideraciones antes descritas, es necesario indicar que son pocas las empresas que han podido sobrevivir a estas crisis económicas, como por ejemplo la del feriado bancario, y esto se debe a la adecuada planificación de sus presupuestos y actividades y a tiempo.

Alcívar (2017) comenta que, durante el año 2016, las Pymes generaron en Ecuador el 65% de los empleos del país, los cuales aportaron el 15% del PIB, esto hace evidente la necesidad de implementar una gestión administrativa y contable que permita la sostenibilidad y rentabilidad en las empresas a lo largo del tiempo. Resulta importante para el estudio señalar que las Pymes representan el 58 % en actividades de manufactura y comercio; y el 42% se dedican a actividades de servicios. Gran parte de estas Pymes están conformadas por empresas familiares, lo cual afecta de forma significativa en una deficiente gestión. En este propósito el objetivo principal de esta investigación es implementar un sistema de costos basado en actividades (ABC) en una empresa heladera mediante la revisión de cada elemento del costo a lo largo del proceso productivo para identificar las actividades que generan valor.

 

Desarrollo

La contabilidad de costos y los procesos de producción

Campoverde (2015) comenta que en la actualidad la contabilidad de costos es de mucha relevancia en cualquier organización, ya que registra y abrevia todos los costos que se han requerido para fabricar un producto terminado, significa entonces que esto ayuda a fijar un precio de venta adecuado y llevar a cabo un control más exhaustivo de las actividades de la planta, debido a que refleja datos relevantes para la planificación, ayudando en la elección de las medidas correctas para los administradores. La contabilidad de costos es considerada mucho más que una simple metodología, un instrumento o un artilugio para encaminar de manera correcta las operaciones en la organización.

Para Guerrero y Ramírez (2013) una contabilidad de costos bien proyectada favorece a las industrias de varias maneras, una de ellas es que aporta al aumento de utilidades; la información pertinente sobre costos ayuda a la administración a tomar decisiones acertadas para disminuir costos e incrementar las ventas. La administración, a través del análisis de los costos, puede disminuirlos con el reemplazo de materiales, mano de obra, diseño de producto, entre otras estrategias. Este estudio es conocido como control de costo y es el factor esencial del ciclo de producción, se ha comprobado que al tecnificar el control de costos se provee a la organización de un instrumento eficaz que le ayudará a operar con un alto porcentaje de rentabilidad.

Torres (2016) añade que la contabilidad de costos permite registrar las actividades de la organización, por lo tanto, colabora en la determinación de los costos de producción reales (mano de obra, materia prima, y los costos indirectos de fabricación) permitiendo a las empresas tomar mejores decisiones a través de los resultados derivados del tratamiento de la información. Las metodologías de información, conformadas por un grupo de métodos, técnicas y procedimientos, ayudan a evaluar, registrar, catalogar, acumular, prorratear, controlar y analizar los costos de los diversos procedimientos y operaciones de fabricación, distribución o venta de un determinado producto o servicio.

En referencia a lo anterior en la figura 1 se evidencia los objetivos principales de la contabilidad de costos; así como también las características esenciales, estas permiten conocer los lineamientos precisos de cómo incide la contabilidad en el correcto y eficiente manejo de las Pymes.

 

 

 

 

Figura 1: Objetivos y características de la Contabilidad de Costos

Adaptado de: Salinas (2012)

 

Elementos del costo de producción

Orozco (2014) señala que cualquier proceso de fabricación dentro de las industrias inicia y finaliza con una orden de producción. Según vaya avanzando el proceso productivo, la materia prima pasa a ser un producto terminado, conforme el grado de su industrialización. La contabilidad de costos en industrias manufactureras se orienta hacia la valoración de inventarios de materiales en proceso y de productos terminados. Los elementos del costo se encuentran agrupados en costos directos, dentro de los cuales están la materia prima, y, los costos indirectos.

Materia prima: Valderrama (2015) lo define como los componentes físicos que conforman el producto, posee dos subcategorías: materia prima directa, esta engloba a los materiales empleados durante la fabricación de un bien y son de fácil reconocimiento en el mismo, por otro lado, la materia prima indirecta, la cual contiene a los materiales implicados durante la elaboración de un bien, estos son reconocibles en el producto o no poseen un valor significativo.

Orozco (2014) añade que a la materia prima también se la conoce como materiales y abarca los componentes naturales o los bienes intermedios que forman parte de un producto terminado. Este componente del costo posee dos subcategorías: materia prima directa y la indirecta. La directa hace referencia a los materiales naturales o productos acabados de otra manufactura empleados en la fabricación de un producto que se puede reconocer con facilidad. En el caso de la segunda subcategoría son reconocibles en el producto y poseen poca relevancia en el mismo.

Mano de obra: Para Valderrama (2015) la mano de obra es el tiempo que los operadores utilizan durante el proceso de fabricación y cuyo costo se debe asignar a los bienes producidos. La mano de obra también posee dos subcategorías: mano de obra directa, ésta involucra el tiempo de trabajo directo que se carga a los productos, la mano de obra indirecta, que hace referencia a todo el tiempo que se dedica a mantener en funcionamiento la planta de producción, la misma que no afecta a los productos.

Además, Orozco (2014) agrega que la mano de obra es el período que el personal operativo ha dedicado al proceso de producción de manera manual o mecánica para la fabricación de productos. Esta se divide en: mano de obra directa e indirecta. La directa involucra el tiempo productivo y este se carga a la fabricación del bien. La indirecta al tiempo dedicado durante el proceso de fabricación, sin embargo, este no está involucrado con los bienes, más bien sirve de soporte.

Costos indirectos: Valderrama (2015) señala que, a diferencia de los anteriores elementos de costos, estos no suelen ser cuantificables de manera individual respecto al costo final de los bienes producidos, debido a que incluyen a aquellos rubros que se incurren con el propósito de soportar las actividades operativas de una planta productiva.  En resumen, involucra todos los costos de fabricación que no son la materia prima directa y la mano de obra directa.

Por su parte, Orozco (2014) comenta que estos costos no pueden ser cuantificables de manera individual dentro del producto debido ya que contienen a todos los costos en que se incurren para mantener en operación una planta productiva. A continuación, se detallan las variables que conforman los costos indirectos:

·         Materia prima indirecta

·         Mano de obra indirecta

·         Gastos indirectos de fábrica (amortizaciones, depreciaciones, aplicaciones de activos diferidos, servicios básicos, alquiler, etc.).

 

Costo Basado en Actividades (ABC) para pequeñas y medianas empresas (PYMES)

El costeo basado en actividades (ABC) procura solucionar los principales problemas  de las organizaciones que no son resueltos por la contabilidad tradicional; en otras palabras, el costeo ABC busca dar una asignación adecuada de los CIF (costos indirectos de fabricación); así como también el manejo eficiente y eficaz de los procesos productivos; además, la generación de valor y sobre todo busca que las medianas empresas alcancen un grado de competitividad en el ambiente donde operan; a más de lo anotado el ABC conduce a que las Pymes establezcan de manera correcta los precios; sus utilidades y la reducción de los costos (Cuevas, Chávez, Castillo, Caicedo, y Solarte, 2004).

En la actualidad las expectativas de los usuarios son cada vez mayores en cuanto a precio, calidad y servicio; por las razones antes citadas las organizaciones empresariales reconocen que deben poseer información detallada de sus costos; la determinación óptima de los costos conduce a las Pymes a verificar si sus productos son rentables e inclusive detectar si las empresas tienen o no ventaja competitiva y lograr información de primera mano con el propósito de tomar decisiones acertadas. 

Para las Pymes entre las principales herramientas para mejorar su productividad está la implementación de un sistema de costos basado en actividades (ABC), el cual establece con claridad cada una de las actividades como un evento, una tarea o una unidad con un fin específico y esto conlleva a que el resultado final del proceso productivo sea obtener un producto terminado de calidad. Por lo dicho, es interesante que las Pymes dispongan de un sistema de costos basado en actividades ya que este sistema determina la eficiencia y la eficacia de una organización, así como su productividad y competitividad en el uso adecuado de los recursos de una empresa (Uribe, 2014).

Uno de los aspectos significativos del costeo ABC consiste en generar un vínculo entre los costos y las actividades que se generaron dentro del proceso productivo; este sistema trabaja especialmente con las tasas predeterminadas de costos indirectos mediante una presupuestario de estos acercándose a la relación causa – efecto (Ríos, 2014).

Por las consideraciones antes descritas, las Pymes necesitan recurrir a un sistema de gestión de contabilidad de costos como un pilar fundamental el cual conlleva al cálculo efectivo de los costos de producción para bienes o servicios; de esta manera la gerencia podrá tomar decisiones y establecer costos diferenciadores ante la competencia.

Chávez, Narváez, Ormaza, y Erazo (2019) indican que, en contraste con los modelos tradicionales, esta metodología ayuda a determinar con mayor precisión el costo de los productos, debido a que procesa todos los rubros del costos fijos y directos como si se tratasen de variables y no se efectúa prorrateos fundados en volúmenes de producción, porcentajes u otro juicio de distribución. Además, ayuda a realizar un seguimiento minucioso del flujo de movimientos en la organización a través de la creación de relaciones entre las actividades y los objetos del costo.

Con referencia a lo anterior, en la misma línea del pensamiento, los autores Torres, Narváez, Erazo, y Ormaza (2019) proponen crear un centro de costos que permita recopilar todos costos indirectos incurridos en la empresa, agrupándolas por actividades e identificando el inductor de costo para luego asignarle a cada línea de producto su respectivo proporcional según sea su relación con la actividad, además de sustentar y documentar cada costo que se haya generado para facilitar la asignación de costos.

Por otro lado, es interesante analizar las concepciones sobre el sistema ABC expuestas por los autores Chávez, Narváez , Ormaza , y Erazo (2019) quienes manifiestan que es imprescindible partir desde la cadena de valor para identificar las actividades primarias y las de apoyo, con el fin de determinar cuáles generan una ventaja competitiva y de esta manera mantener controlado sus costos, por lo que agrupan sus actividades según su cadena de valor y van identificando el driver de cada una de ellas, al final asignan y reconocen el costo de cada actividad facilitando la toma de decisiones estratégica, esta investigación ha combinado la dirección estratégica con la contabilidad de costos, estrategia que muy pocas empresas aplican. Por su parte, Campoverde (2015), presenta en la figura 2 los objetivos y las características del costeo ABC.

 

Figura 2: Objetivos y características del sistema de costos ABC

Fuente: Campoverde (2015)

Metodología

La presente investigación se enmarcó en un diseño no experimental debido a que no se modificaron las variables y se fundamentó en la observación de los hechos, en cuanto al enfoque la investigación se desarrolló bajo los métodos cualitativo, porque permitieron describir y detallar las características de las variables, y cuantitativo, porque los datos financieros permitieron analizar los porcentajes y cantidad dentro de los procesos de la empresa para conocer a detalle montos reales para disminuir los costos. La investigación tuvo un alcance descriptivo donde se identificó las generalidades y particularidades del sistema de costos utilizado en el proceso de fabricación hasta determinar los costos de producción, y un alcance correlacional con el propósito de explorar la relación entre las variables y a su vez determinar con estadísticas la influencia de los costos de producción sobre la rentabilidad de la empresa, por último, la finalidad de la investigación fue transversal donde los datos se tomaron en un momento dado y único en el tiempo y espacio.

Los métodos de investigación utilizados fueron deductivo – inductivo partiendo de situaciones generales para implementarlas en una situación concreta con el objetivo de llegar a formular un sistema de costo, y el método analítico – sintético, mediante el cual se analizó la información relevante de la empresa, estos datos sirvieron para la elaboración de la propuesta que permitirá el uso adecuado de los recursos. Las técnicas utilizadas fueron la entrevista dirigida al gerente general utilizando como instrumento la guía de entrevista, la observación al área de producción utilizando el instrumento guía de observación, y la revisión documental para los estados financieros utilizando como instrumento la ficha documental (Apolo, Narváez y Erazo, 2019). La unidad de análisis fue la empresa “Rangel Martínez Villalba Ramarvil Chatos Cía. Ltda.”, localizada en la ciudad de Cuenca en las calles Remigio Crespo 2-140. El universo de estudio fue conformado por 10 personas inmersas en las actividades de producción, considerando que la población es menor a 100 no se aplica muestreo probabilístico.

 

Resultados

La gestión de costos es el proceso de calcular, establecer y controlar los costos que produce una organización, permitiéndole a las empresas pronosticar los gastos y de esta manera evitar superar el presupuesto inicial. Durante la entrevista, el gerente general comentó que la empresa gestiona sus costos a través de un software contable y de Excel, donde se registran la información desde que se realiza la compra, se ejecutan despachos de los productos de inventarios para cumplir la orden de producción, este sistema permite tener a la mano información sobre los costos para la toma de decisiones, estos son comparados semanalmente y se registran las variaciones de precio en las materias primas a diario a través del costo directo, considerando este mecanismo eficiente por parte del entrevistado. En el estudio de observación se pudo verificar el uso de un sistema contable para el registro y medición de los costos de manera automatizada a través del costo directo, donde se evidenció que la actualización de los costos se lo realiza semanalmente.

La gerencia estratégica de costos sirve como herramienta para facilitar la formulación, aplicación y el desarrollo de estrategias de negocios, debido que suministra la información requerida para una correcta toma de decisiones. El entrevistado considera fundamental analizar la cadena de valor de la organización, para ello se requiere instrumentos financieros que faciliten esta información, sin embargo, no existe un método técnico para calcular el precio de venta, el cual se lo hace de forma empírica sumando la materia prima, mano de obra y costos indirectos y adicional, se le agrega un margen de utilidad para cubrir los demás costos no considerados que se generan en el giro del negocio. Se corroboró que no existe un control y análisis de las desviaciones del costo de ningún tipo, sin embargo, se realizan informes del costo los cuales permiten realizar un análisis financiero de las posibles alternativas estratégicas de la empresa.

El registro contable de costos consiste en asignar las cuentas de producción a costos estándar, esto ayuda a reconocer las variaciones según se vaya ejecutando la producción siendo posible corregir a tiempo algunos tipos de variaciones. En el sistema se pueden encontrar los costos que tuvo cada insumo mediante los kárdex, sin embargo, no se asignan al producto terminado todos los costos de mano de obra y los costos indirectos que intervinieron en las actividades del proceso, estos se generalizan para todos los productos.

Los costos de fabricación, también llamados costos de producción o de operación, son los gastos que se requieren para conservar un proyecto, línea de producción o un equipo en correcto funcionamiento. No se evidencia inconvenientes con la adquisición y los costos de la materia prima, sin embargo, no existen bases de asignación para distribuir los costos de mano de obra y los costos indirectos de fabricación, por lo que no se tiene el control de estos gastos. Durante el estudio de observación se determinó que, para reducir el costo, se toman estrategias como renegociar los precios con los proveedores a través de planes programados de compras y, se reduce el catálogo de productos, la persona que toma este tipo de decisiones posee un perfil directivo, esto es necesario para poder tomar decisiones a tiempo para disminuir los costos sin que afecten en gran medida a la rentabilidad del negocio.

Los indicadores de rentabilidad son aquellas ratios financieras que permiten medir la efectividad de la gestión del negocio para controlar los costos y gastos y, de esta forma transformar las ventas en rentabilidad. Los indicadores empleados son el margen bruto, margen operacional, margen neto y rendimiento de patrimonio. Se cuenta con estrategias para generar mayor rentabilidad, debido a que considera que la empresa puede llegar a ser más rentable, además considera que los precios existentes cubren completamente la estructura de costos dejando un margen de ganancia. Durante el estudio de observación se comprobó el uso de la información contable de costos para realizar análisis financieros de las posibles alternativas estratégicas y así generar rentabilidad.

Información de resultados. Se revisaron los balances generales de los períodos 2017 y 2018 generados por el sistema, en los cuales se encontraron anomalías en la información como diferencias entre el total del activo y la sumatoria del pasivo y patrimonio en el año 2017, en el análisis vertical del período 2018 se puede observar que la cuenta proveedores representa el 7.23% del pasivo total mientras que los sueldos por pagar el 15.22%, asimismo, en el análisis horizontal durante el año 2018 la cuenta proveedores tuvo un crecimiento del 168.58% respecto al año anterior, de igual manera la cuenta sueldos por pagar creció un 50.63% respecto al período anterior, sin embargo, este aumento justifica los resultados del ejercicios debido a que en el período 2017 se obtuvo una pérdida de USD 15,717.79 mientras que en año 2018 se refleja una utilidad de USD 8,476.38, por lo que se concluye estos aumentos en la producción permitieron mejorar la rentabilidad de la empresa.

Al revisar los estados de resultados de los períodos 2017 y 2018, también se encontraron irregularidades como la falta de información del costo de la materia prima en ambos años, al realizar el análisis vertical del año 2018 se puede observar que los costos de producción representan el 31.04% sobre los ingresos totales del mismo período y al igual que en el análisis del balance general, en el análisis horizontal se comprueba un aumento de los costos de la mano de obra directa durante el año 2018 por 11.10% en comparación al año anterior, asimismo, los costos indirectos de fabricación aumentaron en un 297.52%, ocasionando una utilidad en el ejercicio de USD 8,476.38, esto se debe a la apertura de nuevos locales que si bien es cierto han generado mayores gastos, también han producido ventas significativas, por lo que la utilidad justifica esta alta inversión.

Sistema de costos basado en actividades para la empresa Chatos Cía. Ltda.

Figura 3: Esquema de las actividades de valor

 

El objetivo general de la presente investigación es diseñar un modelo de costos basado en actividades para una empresa de helados que ayude a conseguir datos reales de los costos de las actividades operativas, para ejecutar estrategias apropiadas optimizando los recursos y aumentando los niveles de competitividad.

 

 

 

 

 

 

 

 

Tabla 2: Filosofía empresarial

Fuente: Chatos Cía. Ltda.

 

El primer paso es la identificación de las actividades, los valores se obtuvieron a partir de los reportes y el reconocimiento de las operaciones realizadas por la empresa. A continuación, se detalla la clasificación de las actividades:

 

Tabla 3: Identificación de actividades

Fuente: Chatos Cía. Ltda.

 

Con la información obtenida, se procede a realizar las partidas necesarias para determinar los costos por cada actividad que se ejecuta en la planta de producción durante la elaboración de helados en la empresa Chatos, para el caso del costo de los materiales, se utilizaron los reportes entregados por la organización, no obstante, por temas de confidencialidad, se evita incluir información del procedimiento para conseguir estos datos debido a que se describen las materias primas y materiales que se emplean en las formulaciones de las recetas.

El costo de mano de obra directa, según los registrados en los libros contables de la organización en investigación, fue de USD 13,212.50 para producir 60,328.6 bachas de helado, cada bachas posee una capacidad promedio de 1.30 galones. Se realizaron las asignaciones de mano de obra a las actividades identificadas que producen valor agregado al igual que la designación de estos costos a cada sabor considerando las horas hombre (fue necesario considerarlo debido a que cada sabor requiere tantas horas hombre que sean necesarias para culminarlo); estos se describen a continuación:

 

• Costo unitario por actividad.

 

Tabla 4: Costo unitario de cada actividad

Actividad	Frecuencia (Veces)	Costo unitario	Valor asignado
Limpieza del área operativa y preparatorio de máquinas	216	$     2,7804	$         600,57
Producción	4.482	$     2,7804	$    12.461,79
Desarmar y limpiar el equipo	54	$     2,7804	$         150,14
TOTAL	4.752		$    13.212,50

Fuente: Chatos Cía. Ltda.

 

·         Asignación de la mano de obra por sabor.

 

 

 

Tabla 5: Asignación de la mano de obra por sabor

Fuente: Chatos Cía. Ltda.

 

Una vez determinado el costo de cada actividad se puede valorar cuales de estos representan un mayor gasto a la compañía y tomar las correctas estrategias para optimizar dichos costos; también se identificó el costo unitario de mano de obra por cada sabor. En el caso del prorrateo de los gastos de fábrica se procedió a agruparlos según criterios de distribución escogidos de manera estratégica los cuales facilitan una correcta implementación de estos a los diferentes productos (helados y tortas) que se producen.

Los gastos de fábrica se agruparon de la siguiente manera: los sueldos indirectos, prestaciones legales y extralegales, se distribuyeron según sus horas trabajadas por cada línea de producto, por otro lado, las personas que trabajan en el área de limpieza se distribuyó de acuerdo a su área; el gasto de agua, se distribuyó según las horas hombre; los gastos de telefonía y papelería se distribuyeron en base al número de ordenes despachadas; Los gastos por depreciación y mantenimiento de maquinaria se destinan fundamentalmente a la línea de productos ya que están previamente clasificados en distintos productos; los gastos por arrendamiento, tasas municipales, aseguradoras, materiales de aseo se distribuyeron en relación  a cada área.

 

Tabla 6: Gastos de fabricación

Fuente: Chatos Cía. Ltda.

 

 

El primer reparto radica en destinar los gastos indirectos de fabricación a las diferentes líneas de producción, tomando en consideración un prorrateo de cada uno de los productos y así garantizar un tratamiento justo de los mismos.

Tabla 7: Causantes de costo

Fuente: Chatos Cía. Ltda.

 

Tabla 8: Asignación de gastos

	Asignación de gastos
Productos	Sueldos y prestaciones	# Pedidos despachados	Horas máquina	Área  Mts2	Kwtts. Hrs.	Sub total
Helados	$  52.707,15	$     3.511,56	$26.284,43	$   22.227,09	$  92.769,59	$197.499,89
Total General	$237.596,64	$     7.023,12	$38.823,00	$ 125.709,14	$137.166,72	$546.318,62

Fuente: Chatos Cía. Ltda.

 

Tabla 9: Distribución de gastos asociados directamente a la línea de productos

Fuente: Chatos Cía. Ltda.

 

Para distribuir los gastos indirectos de fabricación que se encuentran detallados como se observa en la tabla 6, se consideró el total de cada parámetro con los que fueron agrupados y se prorrateó entre el total de acumulado de causantes de costo; como, por ejemplo: el total de gastos de Fabricación “sueldos y prestaciones” dividido entre el total de horas hombre que se acumularon durante el período considerado del total de los productos elaborados de la siguiente manera:

 

 

 

Para la distribución secundaria se tomó el total de gastos de la tabla 9. Distribución de gastos asociados directamente a la línea de productos, y se lo distribuyó a los distintos productos, para el caso de los helados queda de la siguiente manera:

 

 

Luego cada uno de los elementos unitarios de gastos de fábrica se integra en el costo total de la producción esto quiere decir, sumar los costos de materiales, costos de mano de obra y los gastos indirectos de fabricación.

Cabe recalcar nuevamente que los costos de materiales fueron tomados del costeo que la empresa en investigación realizó y no se incluye la descripción de los materiales empleados por cada producto para proteger la confidencialidad de la información por lo que solo se toman los valores totales.

 

Tabla 10: Asociación de los elementos del costo para determinar el costo unitario

Fuente: Chatos Cía. Ltda.

 

A manera de resumen, según el sistema de costos ABC, para producir 60,328.60 bachas de helado se requiere USD 987,374.48 en materiales, USD 13,212.50 en mano de obra por un total de 555.94 horas hombre, además se debe incurrir en USD 439,871.46 por gastos indirectos, dando un total de USD 1’440,458.34 en costos, lo que genera un costo unitario generalizado de USD 23,88, valor que se aproxima al costo unitario promedio de los helados, el cual es de USD 23.56.

 

Tabla 11: Resumen del sistema de costos ABC

Fuente: Chatos Cía. Ltda.

 

Por último, se procede a comparar los resultados obtenidos a través del sistema de costos tradicional y el sistema de costeo basado en las actividades, con lo que se ha podido determinar que los costos de algunos sabores no se ajustan a la realidad, esto sucede porque la distribución de los gastos de fabricación no es la adecuada en comparación de la distribución elaborada a través del sistema de costeo ABC.

 

Tabla 12: Cotejo de los costos determinados por el sistema de costos ABC Vs. Modelo Tradicional

Fuente: Chatos Cía. Ltda.

 

 

 

 

 

Conclusiones

·         Existen varios sistemas para calcular los costos de producción, esto dependerá de la actividad propia de la empresa; es así que el sistema de costos tradicional está más enfocado hacia las empresas comerciales, donde se restan los ingresos por ventas con los costos de venta para llegar a la utilidad bruta, esto debido a que no poseen costos de producción, a diferencia del sistema de costos ABC que se dirige a empresas que mantienen un proceso productivo donde se obtiene el detalle de los costos directos e indirectos en cada etapa.

·         Es esencial para la empresa identificar las principales actividades de los procesos productivos para obtener un correcto control de costos ABC, ya que al tener debidamente identificados dichos procesos se puede establecer las actividades que se deben conservar en la empresa y las que se deben eliminar, permitiendo una eficiente asignación de sus costos. 

·         Se posee un total de gastos indirectos de USD 439,871.46 donde se incluyen los sueldos y prestaciones, pedidos despachados, horas máquina, área efectiva, kilovatios hora, depreciación y el mantenimiento, además para producir 60,328.60 bachas de helado de 28 sabores, se requiere un total de 555.94 horas hombre con un costo de USD 13,212.50 lo que genera un factor por bachas de USD 23.7661.

·         El costo unitario promedio por sistema ABC fue de USD 23,56 y por el sistema tradicional fue de USD 27.61, dando una diferencia de USD 4.05 lo que permitirá mejorar la determinación del precio de venta por sabor de helado.

·         El sistema de costo ABC permite asignar los costos indirectos a cada producto desde una forma más técnica y acertada en casos de que se quiera conocer la rentabilidad por línea de producto y hasta por sabor de helado, permitiéndole a los directivos tomar mejores estrategias.

 

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